第二章 存货
第一节 存货初始计量
三板斧理论：确认初始计量、后续计量、处置计量
一、存货的确认
1、耗用：①原材料（原料、材料、外购半成品）②在途物资③周转材料——低值易耗品、包装物④委托加工物资
2、在产品：生产成本
3、出售：①库存商品②发出商品（如：展览的商品）③委托代销商品（√）、受托代销商品（×）
注意：工程物资不属于企业的存货
【提示1】已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。（不是企业的存货）
【提示2】接受来料加工制造的待制品和为外单位加工修理的代修品。（是企业的存货）
二、存货的初始计量
按照历史成本进行计量
（一）外购存货的成本（从采购到入库前的全部支出）
采购成本（价、税、费）
①购买价款（不含增值税的价款）
②采购费用 （运输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费用）（不包含差旅费、采购机构经费）
③相关税费（进口关税和进口消费税）
④运输途中的合理损耗（非正常消耗（如自然灾害）不计入成本）
【提示1】运输途中的合理消耗：指商品在运输途中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然地活不可避免的损耗。
【提示2】运输途中的合理消耗，不会影响存货的入账成本，即入账成本仍然是购买价款以及相关采购费用，不需要单独扣除合理损耗；只会影响存货的单位成本。
合并报表 ：①会计科目 原材料（分录） ②报表科目 存货 （报表）
（二）加工取得的存货的成本
产品成本（料、工、费）
①直接材料成本（外购存货的成本）
②直接工人成本（生产工人薪酬）
③制造费用
生产车间发生的材料、人工费以外的间接生产费用
①机物料消耗、车间管理者工资、办公费、固定资产修理费、折旧费、水电费、劳动保护费
② 季节性和修理期间的停工损失、直接认定的产品设计费用、生产阶段必须仓储费用
【注意事项】
1、非正常生产损失：天灾（营业外支出）人祸（管理费用）
2、可直接认定的产品设计费用：特定客户（对象化） 存货的成本 （设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益）
3、仓储费
①存货采购入库前：计入存货采购成本
② 存货采购入库后生产前：计入当期损益
③生产过程中：为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本（生产）
4、营销商品
企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）
（三）特殊方式的存货
| 盘盈 | 重置成本 |
|---|---|
| 接受投资 | 按照投资合同约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为入账价值 |
| – | – |
| 非货币资产交换 | 换出资产价值（公允或账面）+相关税费 |
| 债务重组 | 取得资产公允价值 |
| – | – |
| 企业合并 | 换入资产价值（公允或账面） |
第二节 存货后续计量
一、发出存货的计量方法
发出计价：
①先进先出法
②月末一次性加权平均法
存货平均单位成本=总成本÷总数量=（月初存货结存金额+本期购入存货金额）/（月初存货结存数量+本期购入存货数量）
库存成本、发出成本
③移动加权平均法（不考）
④个别计价法（不考）
二、存货成本的结转
（一）材料成本的结转
借：①生产车间生产产品（生产成本）
②车间管理部门一般消耗（制造费用）
③行政管理部门消耗（管理费用）
④销售部门销售（其他业务成本）
⑤工程项目（在建工程）
贷：原材料
（二）商品存货成本的转结
1、 已经销售的存货，成本结转计入主营业务成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、同时，结转该存货已计提的跌价准备
（三）周转材料
企业的周转材料（如包装物和低值易耗品（蛇皮口袋、编织袋））符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的，可在领用时一次性计入成本费用，以简化核算，单位加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
第三节 存货的清查盘点
一、清查盘点的处理原则
| 账户 | 企业清查的各种存货损益，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产溢价无余额 |
|---|---|
| 审批后 | 盘盈：冲减管理费用；盘亏：应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，作为净损失 。属于计量收发差错和管理不善等原因造成的——管理费用；属于自然灾害等原因造成的——营业外支出 |
因非正常原因导致的存货盘亏或损毁，按规定不能抵扣的增值税进项税额应予以转出。
非正常损失，是指因管理不善造成盗窃、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物
非管理原因导致的损失不用转出：
1、正常经营损失
2、自然灾害损失
第四节 存货的期末计量（很重要）
一、存货期末计量原则
1、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本低于可变现净值（不进行账务处理）
成本高于可变现净值时（确认资产减值准备），按照差额计提存货跌价准备，计入当期损益。谨慎性要求
2、可变现净值
可变现净值=估计售价-估计完工成本-相关税费
①可变现净值：卖产品（无完工成本）、卖材料（无完工成本）、材料加工成产品（完工成本）
②估计售价：有合同、无合同 （存货数量大于合同数量）
③估计完工成本：要加工（有）、不加工（无）
④相关税费：有无合同相同、不同
二、存货期末减值的处理
| 计提 | 存货成本高于可变现净值，存货销售之前提前确认损失，计入当期损益（资产减值损失），并减少存活的账面价值（计提存货跌价准备） |
|---|---|
| 转回 | 转会的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限 |
①计提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
②转回（东西在）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
③转销（东西不在）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
【提示】存货的账面余额=账面成本
存货的账面价值=账面余额-存货跌价准备
